发达国家的国税和地方税是如何分成的？ 第1页

对这方面了解得不是很多，但承蒙孟德尔兄邀请，特来献丑，希望能起到抛砖引玉的作用。以下内容可能因原资料时效性、翻译水平及本人认知水平的不足而有不少谬误，请指正。

一、美国；二、法国；三、日本；四、韩国；五、中国大陆

一、美国

按照税收管理，美国可以分联邦、州、地方三级。

1.联邦

美联邦宪法授予国会征税的权力，具体征税提案由众议院提出，参议院修改，两院通过交给总统签署。总统拒绝的话，两院表决三分之二通过后可以否决总统直接推出税法。

1913年以前的联邦宪法规定：「除与已进行的人口统计的数字成比例的直接税外，不得课征其他直接税」。这就导致了美国一直不能开征个人所得税，直到1913年第16次宪法修正案的出台。

联邦政府的征税机关包括国税局（IRS），海关署（CBP）。负责征收的税种有联邦个人所得税、联邦公司所得税、联邦社保税、联邦消费税（含奢侈品消费税）、关税、联邦遗产与赠与税等税种。

2.州

除了联邦宪法和几项全国性法律规定州政府不得对进出口和其他州的货物征税，以及关于保险业的一些规定之外，州政府有权自行制定税法，在本州征税。

各州的税收各有异同，但是主要的税种包括州销售税、州个人所得税、州公司所得税、州消费税、州社保税、州遗产与赠与税、州资源税和州财产税。

从税种上，可以看出，州税与联邦税大同小异。这是因为，除了关税，美国宪法允许州政府自行开征税种，自然州政府有样学样。

大多数税种的复杂程度、税率、征管力度，州税都要低于联邦税。1972年的「联邦—州税收征收法」规定，联邦国税局可以代征州个人所得税，至少有30多个州选择国税局代征，纳税人可以一次性申报联邦和州个人所得税。

关于美国申报个税的故事，请看我另一个回答→ 破产姐妹第一季21集她们为什么那么想报税？报税跟中国纳税有什么不同？ - 知乎 https://www.zhihu.com/question/24082316

各州政府的征税机关五花八门，一般叫收入部（DOR），也有叫税务部，税务委员会，公共会计部等。以加州为例，共有三个征税部门：

• 州税务局（FTB），负责个人所得税、公司所得税和遗产税；
• 州平准局 (BOE) ，负责销售税；
• 州就业发展局（EDD），负责社保税。

3.地方

根据一项法庭判例，地方政府的行政权来自州政府的授权，征税权也是一样。大多数州政府将财产税（含房地产税）的征收全部下放地方。所以在美国，说到财产税，一般都是指地方财产税。地方税也是以财产税为主。但极个别地方得到州政府授权征收销售税、公司所得税、个人所得税、社保税等税种。

地方政府征收财产税，大多是直接征收。但在地方所得税和销售税上，很多地方采取对上级政府的税收进行附加或者由上级政府代征的征收方式。

4.美国的重复征税与税源争夺

从横向和纵向的角度来看，美国的重复征税并不轻松，联邦以所得税为主、销售税为辅，州以销售税为主，所得税为辅。实际上就是直接税与间接税并重，中央税与地方税并行。很多热门商品货物，比如烟酒、燃油、卡车都要向不同级别的政府缴纳消费税或销售税。1986年美国联邦对个税进行改革，大幅降低了联邦个税税率。但随之而来的是，各州和地方却提高了个税的税率，也想多分上一杯羹。尽管国会禁止州对外州货物征税，但是各州都纷纷想出各种方式对跨州经营进行征税，例如开征莫名其妙的使用税。1982年，在纽约长岛格伦科夫镇，因为联邦政府规定外交人员免交财产税，镇政府拒绝苏联外交官使用当地的网球场和其他设施。地方政府如此干预国家外交，也是没谁了。

5.为数不多的不征收增值税的发达工业国

全世界有一百多个国家征收增值税，但是在发达工业国中，几乎只有美国至今没有开征增值税。原因可能在于美国的销售税和所得税历史悠久，而增值税诞生较晚，被认为有可能会在美国社会产生税收公平、征管成本、通货膨胀等问题。

6.销售税（Sales taxes）和消费税（Excise taxes）

有不少人会搞混美国的销售税（Sales taxes）和消费税（Excise taxes）这两个税种。 美国的销售税（Sales taxes），与中国的曾经的工商税或营业税类似，对绝大部分商品征收，税率相对低。美国的消费税（Excise taxes），与中国的消费税类似，仅对一部分奢侈性或者被认为需要管制的商品，例如烟酒等征收。

*当我们提到「消费税」三个字时究竟指什么？请看我的知乎专栏→ https://zhuanlan.zhihu.com/p/19722173

二、法国

法国的税收立法权、征收权、管理权归于中央政府。地方政府只有某些执行税法的机动权。

法国只有国税局，没有地税局。财政收入由中央拨给地方。

法国的中央税有增值税、个人所得税、公司所得税、消费税、关税等。

法国的地方税有已开发地产税、未开发地产税、居住税、营业税等。

法国是一个以间接税为主的国家。大名鼎鼎的增值税就是法国人发明的。

三、日本

下图：美女税官向美女纳税人介绍日本税制（《特别国税征收官》）

在税收上，日本分为中央、都府道县、市町村三级，中央称为国税，后两者合称地方税。

税收立法权统归中央。

• 中央税立法由大藏省（2001年改制为财务省）下辖的主税局或关税局起草，内阁提交给国会审议通过。
• 法定地方税由自治省（2001年并入总务省）与大藏省（财务省）协商起草，内阁提交给国会审议通过。
• 法外地方税由地方政府起草，地方议会通过，报中央政府审批。

日本的税种体系可以用下表简单概括：

长期以来，日本中央与地方的财政收入之比大概是2:1；而财政支出大概是1:2。两者存在着明显的反差，为了弥补这一反差，日本中央财政向地方有3种转移支付制度，分别是：

1. 地方交付税：部分国税税种列入中央收入，但交付地方支出。
2. 地方让与税：部分税种虽然属于国税，但是不列入中央收支，直接列入地方收支。
3. 国库支出金：中央指定目的交付资金供地方支出，例如义务教育的教师工资。

四、韩国

如下图

五、中国

中国的税收立法权和管理权属于中央，地方几乎没有税收立法权。具体税种如何征收，由哪个部门征收，中央与地方如何分成，这些问题均是由全国人大以及得到全国人大授权的中央政府决定的。

中国有三个征税机关，分别是海关，国税，地税。前两者是中央政府的垂直管理机构，后者是各省级政府的垂直管理机构。

中国大陆目前有十多个税种，每个税种又可以细化分为若干个税目。 税务局收到的每一笔税款，都要注明税种税目以及所在地，交给当地的中国人民银行营业部、分行、中心支行、支行。 而每一家中国人民银行营业部、分行、中心支行、支行，都有管辖当地的不同政府的国库帐号。 国务院的，叫中央库，接下来还有省库、市库、县区库、乡镇库。 而每一个税目在每个地方都有具体的规定，这个税目收的税，怎么分。 假如X税Y税目，中央规定：中央分50%，地方分50%。

A省规定：50%，省级20%，市级10%，县级10%，乡镇10%。

C县某税务局在在A省B市C县D镇收了100元X税Y税目，交给C县人行支行。

C县人行支行就会给国务院存50元，给A省政府存20元，给B市政府存10元，给C县政府存10元，给D镇政府存10元。

根据具体分成情况的不同，税可以分为中央税，地方税，以及中央地方共享税。具体如下：

1.海关征收的中央税：关税、船舶吨税、进出口增值税、进出口消费税；

2.国税征收的中央税：其他消费税，车购税，中铁总、海洋石油企业、各银行总行等央企的企业所得税，海洋石油资源税，利息个税（已取消），铁道部、各保险总公司、各银行总行集中缴纳的营业税（已取消）及城建税；

3.国税征收的中央地方共享税：其他增值税、部分企业所得税，证券印花税；

4.地税征收的中央地方共享税：部分企业所得税（将要划归国税）、其他个人所得税、营改增后补交的营业税；

5.地税征收的地方税：其他印花税、其他资源税、其他城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、契税、耕地占用税、土地增值税、其他营业税（已取消）、环保税（2018开征）。

*有的资料按税种去区分中国的中央税、地方税、中央地方共享税。笔者认为这么考虑是不准确的。

以营改增之前的营业税为例，铁道部、各保险总公司、各银行总行集中缴纳的营业税全部归中央，剩下的其他的营业税全部归地方。所以当时有的资料认为营业税是中央地方共享税。但笔者认为，两者完全可以分开，前者是中央税，后者是地方税。

营改增之后，补缴的往期营业税的分成为中央50%地方50%，仍由地税局征收。笔者认为这才是名副其实的中央地方共享税。

有关资料：怎么看“中央营业税收入怎么会完成预算的3049.5%？”？ - 知乎

*与美国不同的是，在企业所得税上，中国的纳税人只向一个税务局申报企业所得税。不存在国税局、地税局同时向一家企业征收企业所得税的情况。

以上！

日本的国税和地方税的种类倒比较容易说清楚。因为财务省自己做了图表放在网站上：

http://www. mof.go.jp/tax_policy/su mmary/condition/001.htm

按所得，资产，消费三大类分的话，所得相关项目里所得税和法人税等归国税，住民税和事业税归地方税。

资产相关项目里遗产税赠与税和登录税印花税归国税，房产税等归地方税。

消费类别里的增值税、烟草税、燃油机动车相关税收是国税和地方税都有。酒税和关税等是国税。

从平均收入400多万日元附近的普通家庭来看，每年缴纳的住民税大约是所得税的一点五倍左右，但医保和它们加起来差不多，厚生年金还要更多，社保医保才是最大头的“税收”支出。

整体上日本的税收总额里国税和地方税大概是百分之五十几比四十几的比例。各税种比重如下图：