经常发生审计舞弊的领域和报表项目有哪些？
在多年的财务审计实践中，我接触过不少让人啼笑皆非又深感忧虑的舞弊案例。有些领域和报表项目，因为其本身的性质、业务的复杂性，或者说监管的“模糊地带”，确实更容易成为舞弊分子“下手”的目标。说实话，这些情况一而再再而三地出现，也让我们审计师不得不打起十二分的精神，像侦探一样去抽丝剥茧。
一、 收入确认——永恒的“增长引擎”诱惑
毫无疑问，收入是财务报表中最为核心的指标之一，它直接关系到公司的盈利能力、市场地位，甚至是高管的绩效奖金。所以，它也是最容易被“动手术”的地方。
提前确认收入： 这是最经典的手法。比如，货物其实还没发出，或者服务还没提供，但合同已经签署，就“强行”将这笔收入确认为当期。尤其是在季末、年末，为了冲刺业绩，这种行为屡见不鲜。我见过一些公司，为了把报表做漂亮，甚至自己“制造”客户，然后跟自己签合同，再提前确认收入，简直是“左手倒右手”。
虚构收入： 这种就更离谱了，直接捏造不存在的交易。可能是虚构销售合同，或者通过关联方之间的“左手倒右手”循环交易来制造虚假流水。曾经有个客户，为了维持增长的假象，在海外设立了一个空壳公司，然后虚构大额销售给这个公司，再通过复杂的账务处理将其“抹平”，表面上看收入增长惊人，实则都是空气。
提前或延迟确认成本与费用： 相对收入，成本费用更容易被操纵。比如，将当期的费用资本化，或者延迟确认应付账款，这样可以人为地降低当期费用，从而提高利润。反过来，有时候为了冲业绩，也会将一些不属于当期的收入提前确认，或者将当期的费用延迟到下期确认，都是为了让账面数字更好看。
二、 存货——“看得见”但“摸不着”的困境
存货，特别是对于制造业和零售业的公司来说，是个大头。它不像现金那样直观，数额庞大，而且其价值的评估涉及不少主观判断，给了舞弊可乘之机。
虚增存货数量： 最直接的方法就是，仓库里实际的存货比账面上的少，但通过一些“操作”，比如伪造盘点表，或者将报废、毁损的存货“隐藏”起来，让账面数量和实际数量对不上，以此虚增资产。
存货估价舞弊： 存货的计价方法（如先进先出、后进先出、加权平均法）以及跌价准备的计提，都可能存在舞弊空间。比如，故意不计提存货跌价准备，或者人为调高存货的可变现净值，这样可以少计费用，多计利润。我曾遇到过一家公司，将一批已经过时、几乎无法销售的原材料，仍然按照原值入账，并且没有计提任何跌价准备，硬生生把账面利润“拉高”了不少。
盘点舞弊： 在年度存货盘点时，可能出现监守自盗，或者通过“偷梁换柱”的方式，用其他公司的存货来“充数”，或者将同一批存货在不同地点重复盘点，以制造数量上的假象。
三、 成本与费用——“看不见”的利润吞噬者
成本和费用是利润的“另一半”，也是舞弊高发的区域。
虚列费用（费用化支出）： 这是最常见也是最隐蔽的一种。将本应资本化的支出，比如研发支出、某些固定资产的改良支出，强行列为当期费用。这样做的目的是为了减少当期费用，但从长远来看，对公司未来的盈利能力是有损害的。
成本分配与归集舞弊： 对于制造企业，成本的分配是一个复杂的过程，可能涉及人工、制造费用等。舞弊者会通过不合理的成本分配，将一部分本应由当期产品承担的成本，转移到其他科目，或者分配到不相关的产品上去，从而达到操纵利润的目的。
隐匿费用： 故意不记录或延迟记录某些费用，比如某些已发生但未到期支付的款项，或者将本应在当期确认的费用，推迟到下期确认。
关联方交易的操纵： 很多时候，虚假交易和虚增收入往往通过关联方交易来实现。比如，虚构向关联方销售，或者通过关联方支付高额的咨询费、管理费等，将利润转移出去，或者制造虚假的收入。
四、 资产负债表上的“猫腻”——隐藏的风险
除了利润表，资产负债表也隐藏着不少“惊喜”。
应收账款舞弊：
虚构应收账款： 简单粗暴，就是捏造不存在的销售，同时虚构对应的应收账款。
提前确认应收账款： 即使销售可能存在，但如果收款条件苛刻，或者合同条款存在不确定性，仍然提前确认收入和应收账款，也是一种舞弊。
不计提坏账准备或低估坏账准备： 对于那些实际上已经无法收回的应收账款，故意不计提坏账准备，或者少计提，这直接人为地增加了公司的资产和利润。
非流动资产的操纵：
固定资产舞弊： 比如，将已经报废、毁损的固定资产仍然在账上挂着，或者虚构固定资产的购置。
无形资产舞弊： 这种情况相对少见，但也有可能通过虚构某些专利权、软件著作权等无形资产，或者不当评估其价值来操纵报表。
长期股权投资舞弊： 特别是对于那些控制权不明确的被投资单位，可能通过不当的会计处理，比如高估被投资单位的价值，来虚增自身的长期股权投资收益。
五、 现金流量表——“救命稻草”的伪装
现金流量表相对来说是比较难操纵的，因为它直接反映的是现金的流入流出。但是，舞弊者依然会想方设法在这张表上做文章。
经营活动现金流的“粉饰”：
通过虚构销售实现“以收抵债”： 比如，将本应通过其他方式收回的款项，虚构为销售收入的回款。
将其他活动产生的现金，混淆为经营活动现金流： 比如，将融资活动产生的借款，在报表中“包装”成经营活动产生的销售回款，以达到粉饰经营活动现金流的目的。
通过“非经常性损益”科目来影响经营活动现金流： 比如，出售一部分长期资产，并将这部分收益“包装”成经营活动产生的现金流入，从而掩盖经营状况的真实面貌。
为什么这些领域容易发生舞弊？
1. 业务复杂性与会计准则的模糊性： 收入确认、成本分配、资产减值等环节，本身就涉及很多专业判断，准则上也留有一定的解释空间。舞弊者就利用这种“模糊地带”，将不合理的会计处理“合理化”。
2. 业绩压力与激励机制： 公司为了追求增长，往往会对管理层设定高业绩目标。当真实的经营状况无法达到目标时，一些不道德的管理层就会铤而走险，通过舞弊手段来“美化”报表。
3. 内部控制薄弱： 如果公司的内部控制体系存在漏洞，比如职责分离不清、审批流程不严谨，或者缺乏有效的监督机制，就更容易为舞弊提供机会。
4. 信息不对称： 很多时候，外部投资者对公司的经营情况和财务状况的了解，远不如公司内部人员。这种信息不对称，也给了舞弊者隐藏真相的空间。
5. 审计师的局限性： 审计的本质是“合理保证”，而非“绝对保证”。审计师虽然会尽力去发现舞弊，但也很难发现所有隐藏的、精心策划的舞弊。
作为审计师，我们永远不能掉以轻心。每一次审计，我们都如同在“迷宫”中寻找出口，需要细致、专业，更需要对潜在风险保持高度警惕。这些频发的舞弊领域和报表项目，也是我们持续学习和提升审计技能的“动力源泉”。
一、 收入确认——永恒的“增长引擎”诱惑
毫无疑问，收入是财务报表中最为核心的指标之一，它直接关系到公司的盈利能力、市场地位，甚至是高管的绩效奖金。所以，它也是最容易被“动手术”的地方。
提前确认收入： 这是最经典的手法。比如，货物其实还没发出，或者服务还没提供，但合同已经签署，就“强行”将这笔收入确认为当期。尤其是在季末、年末，为了冲刺业绩，这种行为屡见不鲜。我见过一些公司，为了把报表做漂亮，甚至自己“制造”客户，然后跟自己签合同，再提前确认收入，简直是“左手倒右手”。
虚构收入： 这种就更离谱了，直接捏造不存在的交易。可能是虚构销售合同，或者通过关联方之间的“左手倒右手”循环交易来制造虚假流水。曾经有个客户，为了维持增长的假象，在海外设立了一个空壳公司，然后虚构大额销售给这个公司，再通过复杂的账务处理将其“抹平”，表面上看收入增长惊人，实则都是空气。
提前或延迟确认成本与费用： 相对收入，成本费用更容易被操纵。比如，将当期的费用资本化，或者延迟确认应付账款，这样可以人为地降低当期费用，从而提高利润。反过来，有时候为了冲业绩，也会将一些不属于当期的收入提前确认，或者将当期的费用延迟到下期确认，都是为了让账面数字更好看。
二、 存货——“看得见”但“摸不着”的困境
存货，特别是对于制造业和零售业的公司来说，是个大头。它不像现金那样直观，数额庞大，而且其价值的评估涉及不少主观判断，给了舞弊可乘之机。
虚增存货数量： 最直接的方法就是，仓库里实际的存货比账面上的少，但通过一些“操作”，比如伪造盘点表，或者将报废、毁损的存货“隐藏”起来，让账面数量和实际数量对不上，以此虚增资产。
存货估价舞弊： 存货的计价方法（如先进先出、后进先出、加权平均法）以及跌价准备的计提，都可能存在舞弊空间。比如，故意不计提存货跌价准备，或者人为调高存货的可变现净值，这样可以少计费用，多计利润。我曾遇到过一家公司，将一批已经过时、几乎无法销售的原材料，仍然按照原值入账，并且没有计提任何跌价准备，硬生生把账面利润“拉高”了不少。
盘点舞弊： 在年度存货盘点时，可能出现监守自盗，或者通过“偷梁换柱”的方式，用其他公司的存货来“充数”，或者将同一批存货在不同地点重复盘点，以制造数量上的假象。
三、 成本与费用——“看不见”的利润吞噬者
成本和费用是利润的“另一半”，也是舞弊高发的区域。
虚列费用（费用化支出）： 这是最常见也是最隐蔽的一种。将本应资本化的支出，比如研发支出、某些固定资产的改良支出，强行列为当期费用。这样做的目的是为了减少当期费用，但从长远来看，对公司未来的盈利能力是有损害的。
成本分配与归集舞弊： 对于制造企业，成本的分配是一个复杂的过程，可能涉及人工、制造费用等。舞弊者会通过不合理的成本分配，将一部分本应由当期产品承担的成本，转移到其他科目，或者分配到不相关的产品上去，从而达到操纵利润的目的。
隐匿费用： 故意不记录或延迟记录某些费用，比如某些已发生但未到期支付的款项，或者将本应在当期确认的费用，推迟到下期确认。
关联方交易的操纵： 很多时候，虚假交易和虚增收入往往通过关联方交易来实现。比如，虚构向关联方销售，或者通过关联方支付高额的咨询费、管理费等，将利润转移出去，或者制造虚假的收入。
四、 资产负债表上的“猫腻”——隐藏的风险
除了利润表，资产负债表也隐藏着不少“惊喜”。
应收账款舞弊：
虚构应收账款： 简单粗暴，就是捏造不存在的销售，同时虚构对应的应收账款。
提前确认应收账款： 即使销售可能存在，但如果收款条件苛刻，或者合同条款存在不确定性，仍然提前确认收入和应收账款，也是一种舞弊。
不计提坏账准备或低估坏账准备： 对于那些实际上已经无法收回的应收账款，故意不计提坏账准备，或者少计提，这直接人为地增加了公司的资产和利润。
非流动资产的操纵：
固定资产舞弊： 比如，将已经报废、毁损的固定资产仍然在账上挂着，或者虚构固定资产的购置。
无形资产舞弊： 这种情况相对少见，但也有可能通过虚构某些专利权、软件著作权等无形资产，或者不当评估其价值来操纵报表。
长期股权投资舞弊： 特别是对于那些控制权不明确的被投资单位，可能通过不当的会计处理，比如高估被投资单位的价值，来虚增自身的长期股权投资收益。
五、 现金流量表——“救命稻草”的伪装
现金流量表相对来说是比较难操纵的，因为它直接反映的是现金的流入流出。但是，舞弊者依然会想方设法在这张表上做文章。
经营活动现金流的“粉饰”：
通过虚构销售实现“以收抵债”： 比如，将本应通过其他方式收回的款项，虚构为销售收入的回款。
将其他活动产生的现金，混淆为经营活动现金流： 比如，将融资活动产生的借款，在报表中“包装”成经营活动产生的销售回款，以达到粉饰经营活动现金流的目的。
通过“非经常性损益”科目来影响经营活动现金流： 比如，出售一部分长期资产，并将这部分收益“包装”成经营活动产生的现金流入，从而掩盖经营状况的真实面貌。
为什么这些领域容易发生舞弊？
1. 业务复杂性与会计准则的模糊性： 收入确认、成本分配、资产减值等环节，本身就涉及很多专业判断，准则上也留有一定的解释空间。舞弊者就利用这种“模糊地带”，将不合理的会计处理“合理化”。
2. 业绩压力与激励机制： 公司为了追求增长，往往会对管理层设定高业绩目标。当真实的经营状况无法达到目标时，一些不道德的管理层就会铤而走险，通过舞弊手段来“美化”报表。
3. 内部控制薄弱： 如果公司的内部控制体系存在漏洞，比如职责分离不清、审批流程不严谨，或者缺乏有效的监督机制，就更容易为舞弊提供机会。
4. 信息不对称： 很多时候，外部投资者对公司的经营情况和财务状况的了解，远不如公司内部人员。这种信息不对称，也给了舞弊者隐藏真相的空间。
5. 审计师的局限性： 审计的本质是“合理保证”，而非“绝对保证”。审计师虽然会尽力去发现舞弊，但也很难发现所有隐藏的、精心策划的舞弊。
作为审计师，我们永远不能掉以轻心。每一次审计，我们都如同在“迷宫”中寻找出口，需要细致、专业，更需要对潜在风险保持高度警惕。这些频发的舞弊领域和报表项目，也是我们持续学习和提升审计技能的“动力源泉”。
网友意见
谢邀。
做过十年上市央企的财报。
闭上眼睛，过了一遍资产负债表。
我没有染指过的，好像只有递延所得税... ...
嗯，贾跃亭连递延所得税都动了，我对他是心服口服的。
又过了一遍利润表，嗯，从收入成本到费用...好像也都粉饰过。
罗列下常用的项目：
一、资产负债表
1、货币资金。存贷双高。比如2015年的乐视网，比如现在很火的某美药业。
2、应收账款与坏账准备。漏提、少提坏账准备。比如ST华信。应收票据里的商业票据，很可能账面根本就没钱。
3、存货。转成本的时候，存货和利润是一对好基友。存货高企的时候，少提存货跌价准备。比如海澜之家。
4、固定资产与累计折旧。变更折旧年限增加利润，比如安阳钢铁；超长折旧年限，比如科大讯飞。
5、在建工程。是个筐，什么都往里装。然后延迟转资时间，推迟折旧。比如金晶科技。
6、商誉。地雷、天雷、巨雷。比如华谊兄弟10.5亿购买冯小刚1.36万的工作室。
7、无形资产。研发资本化率过高的问题，比如2015年的乐视网和现在的科大讯飞。
8、长期股权投资。深挖可以挖到地球尽头，隐藏的关联交易，体系外资金运转。比如爱尔眼科
9、短期借款。当心高利贷啊！比如乐视网。
10、其他应收、其他应付。各种关联交易，利益输送链条。这个好多企业都有。
二、利润表
1、收入。暂估入账，虚增收入。比如山东墨龙。虚构收入，比如万福生科。不合理的确认收入时间点，比如乐视网的版权费。
2、管理费用。大额费用延迟或提前入账，调剂利润。
3、销售费用。药企的推广费。比如长生生物。
4、投资收益。虚假理财。比如扬杰科技。
5、其他收益。政府补助。舞弊谈不上，但高度依赖政府补助的，有安凯客车、科大讯飞。
... ...
嗯，更多的财技，可以到我专栏或者公众号看看，以上案例均有单独文章介绍。
对于上市公司财报的分析，欢迎通过我的公众号进行咨询。
公众号：诗与星空
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