财务造假怎样核查？
一、 从宏观到微观：找准核查的“切入点”
首先，我们得明确，核查不是漫无目的地翻箱倒柜。得先有个方向，知道往哪儿使劲儿。这就像侦探破案，得先分析案情，确定嫌疑人一样。
行业和公司特点分析： 不同行业，造假的手法可能不一样。比如，有些行业收入确认特别复杂，容易做文章；有些行业成本核算模糊，方便藏猫腻。再者，公司的发展阶段、盈利能力、现金流状况，这些都是重要的背景信息。一家常年亏损但现金流却异常充裕的公司，本身就值得高度关注。
异常财务指标预警： 这是最直接的线索。一些关键的财务比率如果出现异常波动，往往是造假的信号弹。比如：
收入类： 收入增长率远超行业平均水平，或者远超同行业竞争对手，尤其是在经济下行或行业整体不景气的情况下。应收账款周转率异常下降，说明收不回来的钱太多了，或者有虚假收入。销售费用远低于收入增长水平，这有点不符合常理，好像钱没花到刀刃上。
成本费用类： 毛利率异常升高或下降，与行业平均水平或历史数据严重偏离。存货周转率异常下降，说明东西不好卖，但账上存货却越来越多，可能藏有积压或虚假存货。费用占比不合理，比如销售费用、管理费用占收入的比例突然下降，这说明公司可能把一些成本费用“挤压”掉了，或者归集错了。
现金流类： 经营活动产生的现金流量净额与净利润严重背离，尤其是净利润很高但经营现金流却很差，这可能是虚增收入、虚增利润，或者大量操纵应收款项的结果。投资活动现金流异常大额的流入或流出，如果这些投资项目缺乏合理解释或盈利能力，也可能是在转移资金或隐藏猫腻。
资产负债类： 资产负债率突然大幅下降，可能是在隐匿负债。应收账款、存货、固定资产等项目的增长速度远超收入增长速度，往往是资产质量不高或存在虚报的信号。
非财务信息的配合： 财务报表是企业经营情况的反映，但有时候，非财务信息更能暴露问题。比如，公司的公告、媒体报道、甚至员工的内部爆料，都可能是核查的起点。如果公司在公开场合吹嘘得天花乱坠，但实际经营情况却一塌糊涂，那就要警惕了。
二、 深入挖掘：用数据和逻辑“审视”报表
有了线索，接下来就是深入到细节里去“抠”数据，去验证这些数据背后是否真实。
趋势分析与对比分析：
历史趋势： 对比公司近几年的财务数据，看是否存在突兀的变化。比如，某个科目在某一年突然出现了几何级数的增长或下降，且没有合理的业务解释。
同业对比： 将公司的关键财务指标与行业内其他可比公司进行对比。如果公司在某个指标上“鹤立鸡群”或“特立独行”，就需要深入探究原因。
内部对比： 对比公司不同部门、不同产品线的财务表现。如果某个产品线的利润率异常高，但其市场份额或销售量却不高，就可能存在问题。
勾稽关系检查： 财务报表之间存在着严密的逻辑勾稽关系。核查人员会仔细检查这些关系是否成立。比如：
收入与成本的关系： 收入的增长是否伴随着合理的成本增长？如果收入大幅增加但成本却几乎没变，这可能是在虚增收入，或者成本核算有问题。
收入与应收账款的关系： 收入增加的同时，应收账款是否也同步增长？如果收入增长远超应收账款增长，说明回款情况良好，但如果应收账款增速更快，或者即使收入下降应收账款却还在增长，就可能存在虚假收入或坏账准备计提不足。
资产与负债的关系： 资产的构成是否与负债的来源匹配？例如，如果公司大量投资了固定资产，但相应的融资来源却不清楚，或者负债水平很低，就可能是在隐匿负债。
现金流量与利润的关系： 如前所述，经营活动现金流与净利润的差异是重点关注对象。
明细数据核查：
收入确认的真实性： 这块是造假的重灾区。要看收入确认的政策是否符合会计准则，是否随意更改。要核查大额的销售合同，看是否存在“销售退回”的条款，或者是否存在“销售后回购”安排，这些都可能是在“制造”收入。还要关注是否存在“提前确认收入”、“跨期确认收入”的情况。
成本费用的归集与分配： 要看成本费用是否按照权责发生制原则进行核算，是否存在将本应计入费用科目或资本化科目的支出，随意进行分摊或转移的情况。例如，将研发费用计入其他科目，或者将销售费用直接冲销收入。
存货的真实性： 要核实存货的账面数量和实际数量是否一致，是否存在虚增存货的情况。检查存货跌价准备的计提是否充分、及时，是否对积压或呆滞的存货进行了恰当的减值处理。
应收账款的账龄与坏账准备： 要分析应收账款的账龄，看看是否有大量长期挂账的款项，而且这些款项的信用风险是否被充分评估。坏账准备的计提是否充分，是否将应收账款核算成“长期应收款”来规避坏账风险。
固定资产的真实性与折旧： 要核实固定资产的产权是否清晰，是否存在“影子”资产。检查折旧政策是否与行业惯例一致，折旧年限是否合理，是否存在加速折旧或延缓折旧以操纵利润的情况。
负债的完整性： 检查是否存在未入账的负债，比如未披露的借款、或有负债的披露是否充分。
三、 穿透表象：用审计技术和职业怀疑“抽丝剥茧”
除了数据上的“硬碰硬”，还需要一些审计的“软实力”和技巧。
抽样审计与穿透式审计： 不可能每一笔交易都查到，所以需要科学的抽样方法。但关键是，要懂得“穿透”。比如，对于大额的应收账款，不仅仅是看合同，还要看合同的执行情况，收款凭证，甚至实地了解客户的经营情况。对于复杂的交易，要追溯到最原始的交易环节。
利用信息技术辅助： 现代审计离不开信息技术。大数据分析、文本挖掘、甚至人工智能，都可以帮助发现潜在的造假模式。比如，分析所有合同的文本，找出异常条款；分析所有交易的发生时间、金额、对方，找出异常模式。
关注非常规交易： 特别注意那些看起来不寻常的交易。比如，在年末突击确认大额收入，或者在年初就提前确认下一年销售的收入。又或者，通过关联方进行一些复杂、不透明的交易，这些往往是转移利润或虚增收入的工具。
了解公司内部控制： 好的内部控制是防范财务造假的第一道防线。如果公司的内部控制存在重大缺陷，或者这些控制被故意规避，那么造假的可能性就会大大增加。
管理层讨论与分析（MD&A）的解读： 管理层对公司经营状况的解释，往往能透露出很多信息。如果管理层的解释前后矛盾，或者与财务数据不符，就要高度警惕。
职业怀疑： 这是审计人员最重要的品质。不能想当然地认为报表是真实的，要时刻保持质疑的态度，对任何可疑的迹象都要追根究底。
四、 证据的获取与固定：让造假无处遁形
核查的最终目的是发现并固定证据，证明财务造假的存在。
调取原始凭证： 财务报表是凭证的汇总，所以调取原始凭证是关键。比如，销售合同、发票、银行回单、报关单、验收单等等。
访谈相关人员： 询问财务人员、业务人员、甚至外部单位的负责人，了解交易的真实情况，看他们的说法是否与报表一致。
函证： 向客户、供应商、银行等第三方单位发送函证，核实交易的真实性、金额等。
实地观察与盘点： 对存货、固定资产等进行实地盘点，核对账实相符情况。
第三方证据： 收集新闻报道、行业报告、工商登记信息等第三方信息，与公司披露的信息进行比对。
总结一下，核查财务造假，就是一个系统性的工程，它需要：
敏锐的洞察力： 从宏观数据和非财务信息中发现预警信号。
扎实的专业知识： 熟悉会计准则和审计方法，能够识别各种造假手法。
严谨的逻辑思维： 对数据之间的勾稽关系进行深入分析。
执着的探究精神： 不放过任何可疑之处，直至查明真相。
强大的证据意识： 确保收集到的证据合法、充分、有效。
这项工作枯燥且充满挑战，但却是维护市场公平、保护投资者利益的基石。这就像给企业的“健康体检”，目的是为了发现问题，解决问题，让企业能够健康地发展。
网友意见
前四大审计经理，现百亿PE风控总监。
先说下结论：要获取充足证据来证实财务造假，很难。
对财务造假的核查手段，其实在审计准则当中有相当多的规定。
我在18年初，曾经写过一篇文章，来论述审计核查的技术：
在我看来，审计之术亦可参照之，号称"审道九剑"！
●「总决式」
有种种变化，用以体演总诀，共有一百零八种变化。
●「询问式」
询问一切可问之人员：客户上至高管下至门卫、竞争对手、行业研究员等等；
●「观察式」
观察一切可察之事件：车间生产过程、仓库堆放情况、沟通时眼神之闪烁神情之飘忽等等；
●「检查式」
检查一切可查之信息：会计凭证之签名、出入库单编号、合同公章合同章等等；
●「比较式」
比较一切可较之数据：公司与同行、本期与前期、BS与PL等等；
●「分析式」
分析一切可析之部分：比率、账龄、合理性等等；
●「盘点式」
盘点一切可点之物资：货币资金、存货、固定资产等等；
●「函证式」
函证一切可证之方面：客户、供应商、金融机构等等；
●「重复式」
重复一切可复之流程：折旧计算、内控审阅流程、信息系统等等；
也曾在《我背过的一口锅》中详细表述了我发现的某IPO公司的造假之处：
居然有连号！被审计单位跟A采购时A的发货单与跟B采购时B的发货单样式是一样的，而且是连号的！那本凭证中，类似的连续情大概有三四处。
一言以蔽之，财务造假核查的关键在于：细节。
手段、方法，都是审计准则上提到的那一些。
多查、多看、多想、较真，有助于你发现更多造假之处。
实践当中，被审计单位的造假，会更隐蔽，会更高明。
你不一定能获取到充足的证据的。
更多的是对某些异常科目的持续质疑。
有一个金融财务交流群，欢迎一起聊聊：
我跟大家举两家上市公司的例子：
一、万福生科
万福生科公告：自2008年至2012年上半年累计虚增收入9.2亿元，虚增净利润2亿元左右。其中，造假最为严重的是2011年，也就是上市当年，万福生科虚增收入2.8亿元，虚增净利润5913万元。
它怎么造假的呢？
简单：虚增利润，进而虚增资产。
虚增的资产在哪里？
在“预付账款”与“在建工程”中。
会计师审计的时候，就算对预付账款发了询证函，也可能会有回函，没回函的替代性程序，也会有相关的合同之类的支持。
而在建工程，这更是一个常见的黑洞。
从2000年左右的锦州港事件，到近年来的康美药业，都使用了在建工程科目来造假。
二、牧原股份
这家是市场上造假之声很大的，有很多异常之处，咱们这里只说财务方面的：
1，固定资产和在建工程增长迅猛！
2020年固定资产和在建工程净增460亿。
2021年前三季度净增303.93亿。
2019年经营现金流入100亿，2020年经营现金流入232亿，2021年前三季度经营现金流入133亿。
对应的是2019年投资支出（基本是固定资产购建）128亿，2020年支出453亿，2021年前三季度283亿。
这是一个什么概念呢？
下图是深圳机场2020年年报中披露的固定资产期初原值与期末原值，
即在2020年末，深圳机场固定资产的原值是121亿（全新的，没有折旧的）。
也就是说牧原股份2020年一年时间在全中国建了3.8个深圳机场。
2021年前三季度9个月时间在全中国建了2.5个深圳机场！！！！！
我只能说，我实在理解不了……
2，关联交易
2020年净增的460亿固定资产和在建工程中，有170亿，是由牧原建筑（与上市公司是兄弟公司，同一实际控制人）来完成的。
而这家牧原建筑承做牧原股份建筑业务的毛利率是0.36%。
写到这里，我也实在理解不了……
我有认识的证监会朋友参与了万福生科的造假调查。
在各相关金融机构和单位十分配合的情况下，他们都花了三个多月时间，
才将整个造假链条梳理清楚。
形成铁证。
至于资本市场上大家怀疑的这些上市公司，他们有自己的会计师事务所。
会计师事务所做了审计工作了的。
监管机构发了关注函，问询函等等的了。
如果投资者们，还没有能据此形成自己的合理判断。
那也只能说炒股有风险，投资需谨慎。
而中介机构，在审计工作中，是否尽职免责，
更是需要强加监管的。
我在另一个回答中提到：
但实践中，非资本市场上，没啥人去找专业中介机构的问题。
资本市场上，真的通过监管途径，通过诉讼途径，去让专业中介机构承担赔偿责任的。
也是少见。
这点，我觉得是中国资本市场相关制度需要完善的地方。
专业中介机构的立身之本，在于信任。
自从20年前安达信与安然事件之后，专业中介机构累积了太多负面的不信任了。
有一天会爆发的。
我有这个担心，也真心发出这个声音，希望这个行业越来越好。
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